所得税费用与递延所得税
本期所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
＝当期所得税＋（当期递延所得税负债增加额－当期递延所得税资产增加额）
＝当期所得税＋［（期末递延所得税负债余额－期初递延所得税负债余额）－（期末递延所得税资产余额－期初递延所得税资产余额）］
假设某企业，实现利润700万元，所得税税率25%，则：
应交所得税 = 700 * 25% = 175万元
净利润 = 700 – 175 = 525万元
再假设，上述实现的利润700万元是分三年实现的，分别是：第一年发生亏损300万元，第二年实现利润500万元，第三年实现利润500万元，则：
第一年：
应交所得税 = 0
净利润 = -300万元
第二年：
应交所得税 = （500 – 300） * 25% = 50万元
净利润 = 500 – 50 = 450万元
累计净利润 = -300 + 450 = 150万元
第三年：
应交所得税 = 500 * 25% = 125万元
净利润 = 500 – 125 = 375万元
累计净利润 = 150 + 375 = 525万元
由上可见，上述两者的最终计算结果是相同的。
再来看上述例子中的第二年和第三年。照理来说，两年分别实现了相同的利润500万元，在所得税税率相等的情形下，两年的税后净利润也应当是相同的。但是，两年的净利润却偏偏相差了75万元（450 – 375），究其原因，就是第二年实现的利润在计算应交所得税时，用以弥补第一年的亏损而使得应交所得税税额减少所导致，即，第一年亏损影响第二年应交所得税减少额 = 300 * 25% = 75万元。
为解决这一不尽合理的现象，所得税会计应用而生，即在上述第一年发生亏损时，即确认“所得税收益”（盈利时缴纳所得税，称之为“所得税费用”，相反，亏损时涉及的所得税称之为“所得税收益”），该收益形成一项资产，一种未来抵减税款的权利。于是：
第一年：
应交所得税 = 0
所得税费用 = -300 * 25% = -75万元，即所得税收益75万元
应增计的递延所得税资产 = 0 + 75万元
借：递延所得税资产 75万元
贷：应交税费——应交所得税 0万元
贷：所得税费用 75万元
净利润 = -300 + 75 = -225万元
第二年：
应交所得税 = （500 – 300） * 25% = 50万元
所得税费用 = 500 * 25% = 125万元
应减计的递延所得税资产 = 125 – 50 = 75万元
借：所得税费用 125万元
贷：应交税费——应交所得税 50万元
贷：递延所得税资产 75万元
净利润 = 500 – 125 = 375万元
第三年：
应交所得税 = 500 * 25% = 125万元
所得税费用 = 500 * 25% = 125万元
借：所得税费用 125万元
贷：应交税费——应交所得税 125万元
净利润 = 500 – 125 = 375万元
可见，确认递延所得税的意义在于，使得企业各年之间实现的净利润保持平稳，避免因税收政策的影响而导致各年间净利润水平的“不合理”波动。此外，确认递延所得税也使得企业确认的资产负债，更能合理地反映出企业的实际情况。
(完)